Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Акт Одним Период Счет Фактура Другим». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает продавца составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Причем, как видно из текста, счет-фактура составляется в одном экземпляре. Составлять два экземпляра предписывают Правила ведения, которые утверждены Постановлением Правительства. Хотя в подпункте 8 пункта 1 статьи 6 НК РФ говорится, что те нормативные акты, которые изменяют содержание определенных в нем понятий или используют их в отличном от установленного в нем значения, ему не соответствуют.
Самое интересное заключается в том, что покупатель не может заставить продавца выставить счет-фактуру надлежащим образом и тем более не может заставить его принять все меры по своевременной доставке счета-фактуры в адрес покупателя. Получение счета-фактуры является головной болью покупателя. Данные выводы можно сделать из действующих норм законодательства.
Дата счета-фактуры позже месяца оказания услуги
На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В отличие от вычетов НДС, когда НК РФ прямо закреплено право на вычет в течение 3х лет после принятия к учету товаров (работ, услуг), для целей признания расходов по налогу на прибыль, такой порядок не допустим. В НК РФ закреплены даты признания расходов и менять их по своему желанию налогоплательщик не вправе.
Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае нужно сдать уточненную декларацию за прошлый период.
Запоздал счет-фактура…
Например, нельзя самостоятельно выбирать период для налогового вычета в следующих случаях (письмо ФНС России от 13.04.2022 N СД-4-3/6497@, письма Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-08/24230, от 09.04.2022 N 03-07-11/20290, от 21.07.2022 N 03-07-11/41908, от 09.10.2022 N 03-07-11/57833):
Для сравнения: бумажный документ можно составить и передать в более позднем периоде. Составление бумажных документов задним числом не ново — когда первичка «искусственно» датируется концом расчетного месяца, хотя фактически она составляется и подписывается сторонами в следующем месяце. В итоге при бумажном документообороте можно «подогнать» запоздавшую первичку под отчетный период, а при электронном — нет.
Услуги оказаны в одном периоде, а документы получены в другом: что делать
О каких документах идет речь? О тех, которые подтверждают оказание услуг связи, коммунальных услуг и услуг по аренде, сопровождению программного обеспечения, услуг посредников, в том числе технического заказчика в строительстве. Как поступить, если документы задерживаются?
В чем состоит проблема?
В числе партнеров любого предприятия присутствуют поставщики материальных ценностей, исполнители работ и услуг. Если первые вкладывают сопровождающие документы в упаковку товаров или передают документы с экспедитором, то у вторых на практике возникают сложности с передачей документов. Если результат работ осязаем и акт сдачи-приемки подписывается при личном присутствии, то услуги чаще не имеют материального выражения и их приемка может быть формальной, заключающейся в том, что заказчик получает бумаги от исполнителя, который отдает их по мере возможности.
При этом расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Но нормы ПБУ 10/99 не содержат ограничений для признания расходов, связанных с датой составления и (или) получения первичного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни.
Акт Одним Период Счет Фактура Другим
Таким образом, системный анализ действующего законодательства по бухгалтерскому учету показывает, что в регистрах бухучета в течение отчетного периода могут отражаться первичные учетные документы с более поздней датой получения, чем дата окончания отчетного периода, в котором имел место факт хозяйственной жизни.
Рекомендации
Минфин России, опираясь на приведенные нормы НК РФ и на тот факт, что бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы, после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц, также пришел к следующему выводу. Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 27.07.2022 № 03-03-05/42971, от 28.04.2022 № 03-03-06/1/24705).
Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2022 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб.
Совет: есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.
Способы выставления
Обычно счет-фактуру составляют на каждый первичный документ. Однако налоговое законодательство не запрещает объединять операции по нескольким первичным документам в одном счете-фактуре. В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2022 г. № 03-07-09/51).
В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2022 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2022, без ретроспективного пересчета.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2022).
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2022).
Исправление существенных ошибок отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 84 Кредит 60 (76)
— отражены расходы на аренду за 2022 год;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете неотражение расходов на аренду следует рассматривать в качестве ошибки, которая в рассматриваемой ситуации должна быть исправлена в периоде ее выявления (в бухгалтерскую отчетность за предшествующий период изменения не вносятся) с учетом изложенных ниже особенностей.
В налоговом учете по налогу на прибыль организация может учесть расходы на аренду, относящиеся к 2022 году, в 2022 году. Вычет НДС также может быть осуществлен в периоде получения счета-фактуры (II квартал 2022 года).
Организация получила с опозданием документы по договору аренды — акт оказанных услуг и счет-фактуру (документы оформлены в 2022 году, поступили во втором квартале 2022 г.). В 2022 году организация уплачивала налог на прибыль (не было убытка), в 2022 году налог на прибыль также уплачивается. Арендная плата представляет собой фиксированную сумму в месяц, при этом организацией было осуществлено и отражено в учете ее перечисление арендодателю, но не были признаны расходы на счете 20, что было выявлено при сверке расчетов с арендодателем. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете (бухгалтерская отчетность за 2022 год сдана и утверждена) данной ситуации, а также исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС? Возможно ли в периоде получения документов отразить расходы и принять к вычету суммы НДС?
Согласно п. 14 ПБУ 22/2022 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
— отражены расходы на аренду за 2022 год;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету.
«…Мы оказали услуги по комплексной уборке офиса. Подписали с заказчиком акт, в котором привели весь перечень оказанных услуг, их цену, объем и общую стоимость. Выставили счет-фактуру, в которой забыли отразить одну из услуг. А днем позже выставили второй счет-фактуру только на эту услугу. Это правомерно или надо было исправить первичный счет-фактуру. »
«…Мы оказали услуги по комплексной уборке офиса. Подписали с заказчиком акт, в котором привели весь перечень оказанных услуг, их цену, объем и общую стоимость. Выставили счет-фактуру, в которой забыли отразить одну из услуг. А днем позже выставили второй счет-фактуру только на эту услугу. Это правомерно или надо было исправить первичный счет-фактуру. »
Вопрос
Да, Вера, это правомерно. Главное, чтобы дата в каждом из счетов-фактур была не позже пяти дней с момента оказания услуг, то есть даты составления акта. В кодексе нет требования, что на услуги, перечисленные в одном акте, надо выставлять только один счет-фактуру. Поэтому продавец может на один акт выставить несколько счетов-фактур, а покупатель вправе НДС по ним заявить к вычету. Такую позицию поддерживает и Минфин России в письме от 26.08.10 № 03-07-11/370.