Расчет резерва по сомнительным долгам экспертным способом: последняя информация, видео советы, изменения

Содержание

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Расчет резерва по сомнительным долгам экспертным способом». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Какой бы метод оценки не применялся, он должен привести к адекватному результату. Важно не только не допустить списания активов или завышения обязательств без достаточных на то оснований, но и избегать отражения в отчетности «надутых» показателей. Если оценка слишком консервативна – компания не доплатит акционерам дивиденды. А если излишне оптимистична – придется отражать убытки в последующих периодах. Но сегодняшние проблемы завтра решать дороже.

Судебные процессы. Ситуация аналогична проверкам госорганов. Упростить мониторинг этого потока может доступ к сводной информации, которую, как правило, готовят юристы по всему массиву споров на постоянной или периодической основе. Сводная информация может быть представлена в виде реестров судебных процессов. В случае когда массив данных реестра велик, к реестрам можно добавить дополнительную информацию, позволяющую группировать данные для их последующей обработки. Например, в реестр можно ввести поле «вероятность разрешения спора в пользу компании» с форматом заполнения по списку «высокая/низкая». Тогда дальнейшему анализу нужно подвергнуть все позиции с критерием «низкая». А вот для оценки резерва использовать данный критерий пока рано.
Решения и заявления руководства. С обязательствами, возникающими из сложившейся практики, публичных заявлений руководства (так называемые обязательства конклюдентного характера) все несколько сложнее. Но только на первый взгляд. На практике они так же подтверждаются документами, как и любые другие. Например, руководство компании решает компенсировать ущерб заказчикам вследствие нарушения сроков оказания услуг. В таком случае менеджмент компании документирует это решение с соблюдением всех корпоративных процедур. Формулировка решения должна давать четкое представление о механизме реализации этого решения. Здесь оговоримся, одного лишь заявления топ-менеджмента в прессе о том, что такое решение прорабатывается в компании, явно недостаточно для создания резерва. Тем не менее такое заявление все равно должно привлечь внимание департамента МСФО – следует сделать запросы в профильные подразделения и попросить их представить документы по мере их возникновения.

ШАГ 3. Классификация обязательств

За кем последнее слово. За высшим руководством. Ограничиваться технической работой линейных специалистов или того хуже консультантов – большая ошибка. Необходим комплексный взгляд с самой высокой точки управления. Важно, чтобы генеральный директор и высший менеджмент понимали принципы создания резервов и участвовали в принятии решений. Зачастую только руководитель высшего уровня может оценить влияние событий, происходящих в жизни компании, на ее финансовое будущее.

финансовые трудности дебитора;
наличие таких нарушений условий соглашения как отказ от выполнения обязательств или просрочка в оплате части или всей суммы задолженности;
уступки, связанные с финансовыми трудностями дебитора, не принимаются дебитором;
существование высокой вероятности банкротства или реорганизации дебитора;
наличие негативных изменений в рейтинге платежеспособности дебитора;
местные экономические, технологические, законодательные условия ведения бизнеса дебитора, которые могут вызвать снижение чистых денежных потоков от дебитора и свидетельствовать о возможности отказа от обязательств со стороны дебитора;
наличие и справедливую стоимость полученных обеспечений и гарантий в отношении дебиторской задолженности.

Анализ резерва по сомнительным долгам и подходы к управлению его величиной

Для проведения анализа состояния расчетов и проверки на обесценение финансовых вложений или проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и финансовых вложений и формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности и резерва под обесценение финансовых вложений создаётся комиссия по созданию резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение финансовых вложений.

Порядок признания резерва в учете

подтверждение необходимости создания резервов с учётом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично или наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

истечение срока исковой давности для принудительного взыскания;
прекращение обязательства в связи с ликвидацией должника, невозможностью его исполнения и по иным основаниям, установленным гражданским законодательством для прекращения неисполненного обязательства.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование
Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.
По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.

Оформление резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если ваша организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н).
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.
Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и закрепляете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2022). Вы можете использовать следующие способы.

Организация ООО «Восход» отгрузила покупателю ООО «Икс» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) 10 августа 2022. Срок оплаты по договору установлен 10 дней с даты отгрузки, однако в течение этого срока покупатель не оплатил товар. Учетной политикой ООО «Восход» для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное формирование резерва по сомнительным долгам исходя из оценки каждого долга. На 31 августа организация сочла просроченную задолженность ООО «Икс» сомнительной с низкой вероятностью погашения и приняла решение включить в резерв полную сумму задолженности. Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам будут следующие:

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).
Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: особенности и отличия

Оценка каждого сомнительного долга. То есть по каждому сомнительному долгу организация самостоятельно определяет ту часть задолженности (или всю сумму задолженности), которая не будет погашена, и включает ее в общую сумму резерва.
Определение величины резерва на основе данных прошлых периодов. При этом способе величина резерва рассчитывается как доля непогашенных долгов в общей сумме дебиторской задолженности (соотношение определяется по данным за предыдущие несколько лет).
Расчет отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки. Такой способ определения величины резерва аналогичен способу, применяемому в налоговом учете, о котором речь пойдет ниже.

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2022 № 401-ФЗ, далее — Закон № 401-ФЗ) с 01.01.2022 величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за вычетом кредиторской задолженности перед этим контрагентом. Однако, ни Налоговый кодекс, ни нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четкого определения кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете под кредиторской задолженностью понимается, по сути, любая начисленная задолженность перед кредитором, включая те обязательства, срок исполнения по которым еще не наступил (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

сумма восстановленных резервов (45 000,00) отражается в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации;
сумма отчислений в резерв (75 000,00 руб.) отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Формирование резервов с учетом встречной кредиторской задолженности

Если установлен хотя бы один из указанных флагов, то в обработку Закрытие месяца будет включена регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам. Если сомнительная задолженность отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам.

Согласно договору поставки ООО «Производственная фирма «Мастер»» должно производить оплату ООО «Альфа» за поставленный товар в течение 30 дней с даты отгрузки. 15 мая «Альфа» отгрузила товар в адрес «Мастера» на сумму 1 200 000 руб. По состоянию на 15 июня оплата от «Мастера» в адрес «Альфы» не поступила. Согласно оценке вероятности погашения долга «Альфа» принимает решение, что задолженность «Мастера», не обеспеченная гарантией и не оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней должен быть создан резерв в полной сумме. В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

Так, например, если контрагент вовремя не заплатил 1 000 000 руб. и у вас нет никаких гарантий,что этот долг будет погашен, вам нужно создать резерв. Размер его при этом может быть максимальным (1 000 000 руб.), когда у вас, допустим, есть точная информация о начале процедуры банкротства должника. Или же сумма может быть меньше, когда известно, что дебитор ведет переговоры для реструктуризации других долгов и его платежеспособность может восстановиться. Если есть информация, что в итоге должник сможет вернуть 600 000 руб., то резерв создайте на 400 000 руб. Точнее оценить возможные риски помогут специалисты вашей финансовой службы, или, если таких нет, можно обратиться к сторонним оценщикам.

Бухучет: создание резерва

соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);

проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);

подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;

оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Организация обязана зарегистрировать установленный вариант расчета и его особенности в собственной учетной политике. Необходимо зарегистрировать надлежащие условия для каждого типа задолженности. К примеру, для способа интервалов должны быть указаны расчетный период и процент вычетов; для экспертного — аспекты состоятельности должника и др.

Создание резервов по сомнительным долгам: порядок формирования, учет

неоплаченный в течение срока, обозначенного в договоре, либо с высокой степенью вероятности неуплаты в данном периоде;
не оплачен в течение срока, обозначенного в договоре, и не обеспечен гарантиями в виде залога.

Общие правила формирования

Сомнительный долг, в соответствии с которым организации делают резервы, бухгалтерское и налоговое законодательство характеризуют практически идентично. Они подразумевают под ним долг подрядчика, который существует перед организацией. Этот долг оказывается:

Заметим, что требования к образованию резерва в налоговом учете конкретны: создать его можно только по долгам за товары или услуги, а размер не должен превышать десятой части от выручки периода, когда резерв был сформирован. Кроме того, ограничивается срок создания и величина резерва по сомнительным долгам. Образовать его на сумму половины долга можно лишь по прошествии 45 дней с момента признания сомнительности, на полную сумму долга – после 90 дней.

Резерв – категория оценочная, все операции по его образованию и движению закрепляются в числе прочих доходов/расходов. Способы организации резерва разнятся. Практикуют его формирование интервальным, экспертным либо статистическим способами.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

При интервальном методе размер зарезервированных сумм исчисляется (корректируется) ежемесячно/ежеквартально в процентах от размера долга. Установленный процент зависит и от длительности просрочки. Экспертным подходом сумма резерва определяется на основе обоснованного мнения эксперта фирмы. Применяя статистический метод, компания берет за основу опыт нескольких предыдущих лет, рассчитывая долю неоплаченных долгов в общей массе задолженности. Выбранный способ расчета и его критерии закрепляют в УП.

Например, средняя по размеру сельскохозяйственная организация АО «Новый путь» (Владимирская область) проводила обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2022 г. Аудиторская фирма ООО «АПРПП» выявила наличие просроченной и ничем не обеспеченной дебиторской задолженности покупателей:

Учет и контроль резервов по сомнительным долгам Текст научной статьи по специальности — Экономика и бизнес

Поэтому отечественные хозяйствующие субъекты не должны недооценивать значимость процесса образования указанных резервов в финансовом учете. Их наличие напрямую связано с экономической безопасностью хозяйствующих субъектов [Хоружий Л. И. и др., 2022]. А компаниям, использующим общую систему налогообложения, целесообразно формировать резервы по сомнительным долгам и в целях расчета налога на прибыль организаций.

Проводки по резервам по сомнительным долгам

Если организация-дебитор прекратила свою деятельность, то ее обязательства могут считаться нереальными. Созданные резервы как раз и могут быть направлены кредитором на покрытие суммы организации-должника. Однако, списание обязательств дебитора по причине его неплатежеспособности не позволяет их аннулировать.

Создание резервного запаса

Проводка по начислению резерва по сомнительным долгам также, как и на формирование, учитывается по кредиту счета 91,2 «Прочие расходы» и дебетовому отчету 63 «Резервы по долгам сомнительным».

Расчет резерва по сомнительным долгам экспертным способом